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　　近日，財(cái)政部有關(guān)機(jī)構(gòu)釋放出對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)處理辦法調(diào)整的最新提議。

　　財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)網(wǎng)站1月4日顯示，近期，財(cái)政部會(huì)計(jì)司針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢論壇中的“商譽(yù)及其減值”議題文件征求了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員的意見(jiàn)，大部分咨詢委員同意，隨著企業(yè)合并利益的消耗，將外購(gòu)商譽(yù)的賬面價(jià)值減記至零這一商譽(yù)的后續(xù)會(huì)計(jì)處理方法。

　　簡(jiǎn)言之，財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)支持“商譽(yù)攤銷”，而非現(xiàn)有的“商譽(yù)減值測(cè)試”。若商譽(yù)處理改為“攤銷”，將直接影響企業(yè)每年的凈利潤(rùn)。

　　上述表態(tài)劍指A股1.45萬(wàn)億商譽(yù)。

　　自2007年實(shí)施新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來(lái)，商譽(yù)由逐年攤銷，改為通過(guò)減值測(cè)試來(lái)計(jì)提減值準(zhǔn)備。隨著2014年至2016年A股市場(chǎng)并購(gòu)潮涌，業(yè)績(jī)兌現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)在2017年和2018年集中爆發(fā)。

　　理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)于商譽(yù)減值與攤銷的研究日益增多，特別是2018年對(duì)商譽(yù)減值的關(guān)注幾乎達(dá)到頂峰。而財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)的最新表態(tài)，屬權(quán)威部門一次罕見(jiàn)發(fā)聲，不排除將成為中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的一種趨勢(shì)。

　　有資深會(huì)計(jì)人士認(rèn)為：“不論是會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示-第8號(hào)商譽(yù)減值的發(fā)布，還是此次關(guān)于將商譽(yù)減值改為攤銷的提議，都充分反映出監(jiān)管層對(duì)于該類事項(xiàng)的密切關(guān)注。在監(jiān)管日趨嚴(yán)格的背景下，不理智的并購(gòu)行為極有可能招致更嚴(yán)格的監(jiān)管。” 

　　“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)”有何來(lái)歷？

　　此次“商譽(yù)攤銷”提議的影響有多大？是否會(huì)在不遠(yuǎn)的將來(lái)納入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂？A股已逾1.45萬(wàn)億元的商譽(yù)，哪些公司最先承壓？

　　要尋找上述問(wèn)題的答案，首先搞清楚的是，這個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)（下稱“咨詢委員會(huì)”）的作用和影響力有多大？其意見(jiàn)是否代表了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂方向？

　　要說(shuō)“咨詢委員會(huì)”之前，先來(lái)介紹一下“財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”：該機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)研究起草中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、跟蹤并參與國(guó)際會(huì)計(jì)問(wèn)題研究，參與會(huì)計(jì)對(duì)外交流與合作。

　　委員會(huì)的委員由財(cái)政部聘任，委員應(yīng)有廣泛的代表性，包括政府有關(guān)部門、理論界、會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、中介機(jī)構(gòu)和企業(yè)界等方面的代表。

　　為了進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢機(jī)制，財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)又聘請(qǐng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢專家，成立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢專家組。

　　根據(jù)財(cái)政部2016年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)工作大綱》，咨詢委員會(huì)是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究、制定與完善的咨詢機(jī)構(gòu)。咨詢委員由財(cái)政部聘任，每屆任期2年。

　　備注：全名單約90人，截圖僅顯示了部分委員名單。

　　咨詢委員會(huì)的工作職責(zé)主要包括：

　　（一）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)、實(shí)施和國(guó)際趨同提供咨詢意見(jiàn)；

　　（二）對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定、修訂及其發(fā)展戰(zhàn)略提供咨詢意見(jiàn)；

　　（三）對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行前瞻性研究。

　　咨詢委員同意恢復(fù)“商譽(yù)攤銷”

　　本次咨詢委員會(huì)大部分委員同意，隨著企業(yè)合并利益的消耗將外購(gòu)商譽(yù)的賬面價(jià)值減記至零這一商譽(yù)的后續(xù)會(huì)計(jì)處理方法。

　　理由有三點(diǎn)：

　　一是商譽(yù)符合資產(chǎn)的定義，是購(gòu)買方確定其可以給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益而支付的成本，因此其價(jià)值是遞耗的；

　　二是當(dāng)被購(gòu)買業(yè)務(wù)隨著協(xié)同效應(yīng)的產(chǎn)生和經(jīng)營(yíng)時(shí)間的延長(zhǎng)而逐漸變現(xiàn)時(shí)，商譽(yù)價(jià)值也相應(yīng)地消耗；

　　三是如果不將商譽(yù)逐漸消耗的過(guò)程反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，而是將商譽(yù)突然減值至零，那么可能會(huì)造成以前期間的企業(yè)業(yè)績(jī)不真實(shí)。

　　劃重點(diǎn)：

　　大部分咨詢委員認(rèn)為，相較于商譽(yù)減值，商譽(yù)攤銷能夠更好地實(shí)現(xiàn)將商譽(yù)賬面價(jià)值減記至零的目標(biāo)，因?yàn)樯套u(yù)攤銷能夠更加及時(shí)、恰當(dāng)?shù)胤从成套u(yù)的消耗過(guò)程，并且該方法成本低，便于操作，有利于投資者理解，可增強(qiáng)企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性。

　　大部分咨詢委員認(rèn)為，確定商譽(yù)的使用壽命和消耗方式雖然較為復(fù)雜，但仍然可行。建議國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)就如何確定商譽(yù)的攤銷方法及使用壽命給予具有可操作性的指引。

　　針對(duì)外購(gòu)商譽(yù)使用壽命的確定問(wèn)題，咨詢委員們的觀點(diǎn)大概分為三類：

　　一是建議以商譽(yù)所被分配的資產(chǎn)組（或組合）中主要資產(chǎn)的使用壽命為基礎(chǔ)估計(jì)商譽(yù)使用壽命；

　　二是建議以商譽(yù)初始確認(rèn)時(shí)采用的預(yù)期受益年限為基礎(chǔ)估計(jì)商譽(yù)的使用壽命；

　　三是考慮到企業(yè)內(nèi)外部各種因素的影響，建議設(shè)置商譽(yù)的使用壽命上限。

　　那么，咨詢委員意見(jiàn)是否代表了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂方向？

　　中國(guó)勞動(dòng)關(guān)系學(xué)院劉東生博士認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)在準(zhǔn)則制定方面具有較大影響力。

　　“至于未來(lái)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)不會(huì)按照這個(gè)改，還需要考慮是否與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則10多年前從商譽(yù)攤銷改成了減值測(cè)試，中國(guó)亦然，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大體是國(guó)際趨同，也不排除會(huì)有一些‘小異’的地方，特別是結(jié)合中國(guó)國(guó)情出現(xiàn)的‘小異’。”

　　約160家A股公司“商譽(yù)/凈資產(chǎn)”超50%

　　上證報(bào)資訊統(tǒng)計(jì)，截至2018年三季度末，A股共有超過(guò)2070家上市公司存在商譽(yù)，商譽(yù)總額約為1.45萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)15%、環(huán)比增長(zhǎng)4%。其中，約160家公司的商譽(yù)占凈資產(chǎn)比例超過(guò)50%，21家超過(guò)100%，另有樂(lè)視網(wǎng)(2.920, -0.06, -2.01%)、*ST龍力(1.680, -0.02, -1.18%)（維權(quán)）等公司的凈資產(chǎn)為負(fù)，商譽(yù)卻高達(dá)7、8億元。

　　就行業(yè)分布來(lái)看，擁有最大商譽(yù)規(guī)模的前三個(gè)行業(yè)分別是傳媒、生物醫(yī)藥、計(jì)算機(jī)，對(duì)應(yīng)的商譽(yù)規(guī)模均超千億元。TMT、醫(yī)藥生物等行業(yè)2017年的商譽(yù)減值規(guī)模相對(duì)較大。

　　其中，“商譽(yù)/凈資產(chǎn)”超過(guò)100%的公司如下：

　　另有統(tǒng)計(jì)顯示，目前兩市已有逾50家公司在2018年度業(yè)績(jī)預(yù)告中提到公司存在商譽(yù)減值風(fēng)險(xiǎn)，并將在進(jìn)行減值測(cè)試。拓維信息(4.630, -0.06,-1.28%)、銀禧科技(5.520, -0.03, -0.54%)、協(xié)鑫集成(5.020, 0.01,0.20%)預(yù)計(jì)2018年商譽(yù)減值超4億元。

　　板塊分布來(lái)看，中小創(chuàng)上市公司占比超八成。行業(yè)分布來(lái)看，這些公司主要分布于傳媒、電氣設(shè)備與醫(yī)藥生物等行業(yè)。

　　若會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的商譽(yù)處理由減值改為攤銷，對(duì)A股公司會(huì)有哪些影響？

劉東生認(rèn)為，商譽(yù)由減值改為攤銷，會(huì)熨平巨額減值對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、損益變動(dòng)帶來(lái)的猛烈沖擊，在一定程度上，壓縮了利用巨額商譽(yù)減值調(diào)節(jié)損益空間。

　　部分企業(yè)忽視風(fēng)險(xiǎn)的低質(zhì)量擴(kuò)張行為，不論是有借收購(gòu)煙霧掩蓋自身的減持行為，還是借收購(gòu)高溢價(jià)所進(jìn)行的利益輸送行為，都在社會(huì)上產(chǎn)生了極壞的影響。

　　即便有企業(yè)做出業(yè)績(jī)承諾補(bǔ)償，有的補(bǔ)償金額仍難以彌補(bǔ)減值帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)給其他投資者造成損失。

　　值得一提的是，本次財(cái)政部有關(guān)咨詢專家意見(jiàn)，與證監(jiān)會(huì)2018年底強(qiáng)化商譽(yù)監(jiān)管一脈相承。證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部于2018年11月16日發(fā)布《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第8號(hào)——商譽(yù)減值》（下稱《提示》），旨在揭示商譽(yù)后續(xù)計(jì)量環(huán)節(jié)的有關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)監(jiān)管。

　　在劉東生看來(lái)：“不論是會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示-第8號(hào)商譽(yù)減值的發(fā)布，還是此次關(guān)于將商譽(yù)減值改為攤銷的提議，都充分反映出監(jiān)管層對(duì)于該類事項(xiàng)的密切關(guān)注。在監(jiān)管日趨嚴(yán)格的背景下，不理智的并購(gòu)行為極有可能招致更嚴(yán)格的監(jiān)管。”   

責(zé)任編輯：陳悠然 SF104