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        近日，審計(jì)機(jī)構(gòu)天健所及25名注冊(cè)會(huì)計(jì)師因項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量等問題收警示函引發(fā)市場(chǎng)關(guān)注。

        值得注意的是，此次項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量欠佳涉及公司高達(dá)8家，分別為帕瓦股份(14.160, 0.08, 0.57%)、浙富控股(3.160, 0.02, 0.64%)、維康藥業(yè)、岳陽林紙(4.680, -0.10, -2.09%)、盛視科技(33.700, 3.06, 9.99%)、萬向錢潮(6.490, 0.10, 1.56%)、傳化智聯(lián)(5.380, 0.09, 1.70%)、東杰智能(7.810, -0.09, -1.14%)。

        對(duì)于審計(jì)質(zhì)量欠佳公司，普通投資者應(yīng)該注意哪些風(fēng)險(xiǎn)?業(yè)內(nèi)人士表示，審計(jì)機(jī)構(gòu)若未有效執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序(如未關(guān)注供應(yīng)商資質(zhì)異常、未核查關(guān)聯(lián)方資金往來)，可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)，最終可能導(dǎo)致報(bào)表失真。如在金剛玻璃、樂視網(wǎng)等案例中，審計(jì)機(jī)構(gòu)因函證程序失控、收入核查不到位等原因，最終導(dǎo)致虛增收入未被識(shí)別。

        基于此，我們對(duì)上述8家審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量欠佳公司進(jìn)行深度復(fù)盤，看看是否可能出現(xiàn)因執(zhí)業(yè)質(zhì)量欠佳導(dǎo)致報(bào)表失真風(fēng)險(xiǎn)?

        收入存在跨期確認(rèn) 業(yè)績(jī)預(yù)告頻繁違規(guī)

        天健所在維康藥業(yè)審計(jì)項(xiàng)目中的違規(guī)行為主要系收入截止性審計(jì)程序及函證審計(jì)程序執(zhí)行不到位。其中，2020-2022年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)期間，維康藥業(yè)簽收單回傳不到位問題;2020年，在執(zhí)行函證程序中，存在收到兩份回函的情形。

        業(yè)內(nèi)人士表示，對(duì)于收入截止性測(cè)試審計(jì)程序不到位情況，或需要警惕以下幾大風(fēng)險(xiǎn)：其一，是否存在收入跨期調(diào)節(jié)問題，即公司是否通過人為調(diào)整收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)(如將下期收入提前確認(rèn)至當(dāng)期)，虛增當(dāng)期利潤，掩蓋實(shí)際經(jīng)營問題;其二，收入是否可能虛構(gòu)，即公司是否可能出現(xiàn)利用簽收單回傳缺失的漏洞，偽造銷售合同或發(fā)貨記錄，虛增收入規(guī)模;其三，是否可能出現(xiàn)利潤操縱等問題，即公司通過調(diào)整收入確認(rèn)期間，平滑利潤波動(dòng)或達(dá)成業(yè)績(jī)承諾，誤導(dǎo)投資者決策。

        值得注意的是，公司出現(xiàn)跨期收入確認(rèn)問題及被監(jiān)管質(zhì)疑是否存在利潤調(diào)節(jié)情形。

        根據(jù)公司自查資料顯示，2020 年至 2022 年，公司及全資子公司浙江維康醫(yī)藥商業(yè)有限公司銷售發(fā)貨后，部分客戶的簽收時(shí)點(diǎn)為次年，導(dǎo)致2020年至2022年收入確認(rèn)存在跨期，涉及跨期確認(rèn)收入金額分別為 475.69萬元、446.72萬元、331.69萬元。

        2023年，公司業(yè)績(jī)出現(xiàn)虧損，其中公司2023年第四季度實(shí)現(xiàn)凈利潤-0.77 億元，為 2023 年虧損的主要原因。需要指出的是，2023年，公司被審計(jì)機(jī)構(gòu)出具保留意見。隨即，監(jiān)管發(fā)出年報(bào)問詢函并要求公司詳細(xì)分析 2023 年第四季度大幅虧損的原因，是否存在利潤調(diào)節(jié)等情況。

        公司稱，第四季度虧損主要系第四季度靈芝孢子粉業(yè)務(wù)銷售未達(dá)預(yù)期，營銷推廣活動(dòng)增多及研發(fā)成果交付增多所致。

        其一，營業(yè)收入及銷售費(fèi)用等影響。2023 年度公司將業(yè)務(wù)重心轉(zhuǎn)移至 OTC 零售渠道，加大與連鎖藥店的合作，相應(yīng)加大 OTC 藥品服務(wù)費(fèi)投入力度。 2023 年三季度開始推廣新業(yè)務(wù)靈芝孢子粉的銷售，預(yù)計(jì)在中秋、國慶、元旦及春節(jié)等節(jié)日中布局，因產(chǎn)品銷售未達(dá)預(yù)期，導(dǎo)致公司第四季度收入較小，但是針對(duì)靈芝孢子粉的市場(chǎng)推廣銷售費(fèi)用較多。

        其二，研發(fā)費(fèi)用交付影響，公司研發(fā)費(fèi)用主要系委托研發(fā)費(fèi)用，2023 年度研發(fā)項(xiàng)目中研發(fā)進(jìn)度確認(rèn)資料及研發(fā)成果交接集中在第四季度完成，故第四季度研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)金額較大。

        此外，公司業(yè)績(jī)預(yù)告頻繁出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象。

        公司2022年及2023年因業(yè)績(jī)預(yù)告信披違規(guī)兩次受警示函。

        2022年，公司業(yè)績(jī)預(yù)告前后差異較大。2023年1月20日，公司發(fā)布《2022年度業(yè)績(jī)預(yù)告》 ，歸屬于上市公司股東的凈利潤區(qū)間為8030萬元-10020萬元;扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤區(qū)間為6800萬元-8700萬元。 2023年4月17日，維康藥業(yè)披露《2022年度業(yè)績(jī)預(yù)告修正公告》，修正后預(yù)計(jì)歸屬于上市公司股東的凈利潤區(qū)間為 4300萬元-5300萬元;扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤區(qū)間為1800萬元-2800萬元。業(yè)績(jī)預(yù)告相關(guān)信息披露不準(zhǔn)確。

        2023年，公司業(yè)績(jī)出現(xiàn)虧損，但公司并未及時(shí)披露。2024年4月29日披露的《2023年年度報(bào)告》顯示，公司2023年度歸屬于上市公司股東的凈利潤為虧損803.86萬元，公司未按規(guī)定及時(shí)披露2023年度業(yè)績(jī)預(yù)告。

        上述行為均違反了《上市公司信息披露管理辦法》 (證監(jiān)會(huì)令第 182 號(hào))第三條規(guī)定。公司董事長(zhǎng)劉忠良、總經(jīng)理孔曉霞、財(cái)務(wù)總監(jiān)王靜、董事會(huì)秘書朱婷違反了《上市公司信息披露管理辦法》 (證監(jiān)會(huì)令第 182 號(hào))第四條、第五十一條規(guī)定，最終被監(jiān)管出具警示函的監(jiān)督管理措施，并記入證券期貨市場(chǎng)誠信檔案。

        上市后業(yè)績(jī)大變臉背后：融資性貿(mào)易業(yè)務(wù)與IPO期間資金被占用

        維康藥業(yè)的主營業(yè)務(wù)為醫(yī)藥制造，主要產(chǎn)品有銀黃滴丸、益母草軟膠囊、七葉神安分散片、人參健脾片等中成藥，以及羅紅霉素軟膠囊、阿奇霉素軟膠囊等西藥。

        2020年8月，維康藥業(yè)在深交所掛牌上市。值得注意的是，維康藥業(yè)業(yè)績(jī)上市前后反差較大，上市前，營收維持較高增速，上市后業(yè)績(jī)出現(xiàn)大變臉。

        數(shù)據(jù)顯示，2021年至2023年，維康藥業(yè)的凈利潤分別為0.97億元、0.45億元和-0.06億元，同比分別下降28.95%、53.94%和116.47% 。2024年前三季度，維康藥業(yè)實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入3.71億元，同比下降14.16%;實(shí)現(xiàn)歸母凈利潤4409.75萬元，同比下降36.41% 。

        值得注意的是，公司IPO期間出現(xiàn)資金占用及內(nèi)控缺陷等問題。

        2018年至2023年9月期間，公司未按規(guī)定披露關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性資金占用情況，募集資金使用不規(guī)范，導(dǎo)致相關(guān)年度定期報(bào)告及募集資金專項(xiàng)報(bào)告信息披露不準(zhǔn)確。同時(shí)，公司在部分醫(yī)藥產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)上存在依據(jù)不足、確認(rèn)時(shí)點(diǎn)早于客戶簽收時(shí)間的問題，存在提前確認(rèn)收入的情況，且2021年中藥材貿(mào)易業(yè)務(wù)未按照業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，導(dǎo)致相關(guān)年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)披露不準(zhǔn)確。此外，2017年至2023年9月，公司違規(guī)使用個(gè)人銀行賬戶開展資金收付，相關(guān)內(nèi)部控制存在重大缺陷，且內(nèi)部控制有關(guān)報(bào)告信息披露不準(zhǔn)確。

        公司實(shí)控人是如何掏空上市公司資金的?

        公開資料顯示，2018 年-2020 年三季度期間，公司原董事長(zhǎng)劉忠良的朋友何某某個(gè)人計(jì)劃開展新藥研發(fā)業(yè)務(wù)需要資金，希望劉忠良給予資金支持，劉忠良向公司工程施工方浙江**建設(shè)有限公司等公司拆入資金 5，629.13 萬元，轉(zhuǎn)借給其朋友何某某，何某某主要用于其自己公司日常經(jīng)營活動(dòng)、新藥研發(fā)業(yè)務(wù)、朋友親戚間資金拆借等。

        2020 年下半年隨著公司完成上市工作， 2020 年四季度-2023 年期間，劉忠良、何某某由公司以工程款方式支付給浙江**建設(shè)有限公司等工程施工方5，629.13 萬元，用于歸還原先向浙江**建設(shè)有限公司等工程商拆借的資金5，629.13 萬元，同時(shí)繼續(xù)通過公司向浙江**建設(shè)有限公司等工程施工方支付工程款方式拆入資金 8，539.85 萬元，主要用于劉忠良(含其妹妹劉忠姣)對(duì)外投資、朋友拆借及何某某公司日常經(jīng)營活動(dòng)、新藥研發(fā)業(yè)務(wù)。

        據(jù)悉，在2020年第四季度至2023年，維康藥業(yè)實(shí)控人劉忠良通過工程供應(yīng)商以公司支付工程設(shè)備款方式累計(jì)占用公司資金1.42億元，其中0.56億元用于歸還其個(gè)人借款，剩余資金由其直接占用;劉忠良已于2023年12月、2024年3月歸還占用資金本金及利息合計(jì)1.57億元。

        此外，公司還開展融資性貿(mào)易業(yè)務(wù)，2022年年報(bào)顯示，“其他應(yīng)收款——融資性貿(mào)易應(yīng)收款”掛賬 2.33 億元。為何開展融資性貿(mào)易，是否具備業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)?對(duì)此，公司稱，2021 年度公司開始開展上述貿(mào)易業(yè)務(wù)，公司中成藥生產(chǎn)過程中需要中藥材，同時(shí)公司募投項(xiàng)目醫(yī)藥大健康產(chǎn)業(yè)園一期項(xiàng)目(中藥飲片及中藥提取)亦需要采購大量中藥材，因此公司決定嘗試中藥材貿(mào)易業(yè)務(wù)，增加新的盈利點(diǎn)。

《電鰻快報(bào)》