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上周末，個(gè)稅改革再放減稅紅利。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除暫行辦法（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《暫行辦法》）披露專(zhuān)項(xiàng)抵扣實(shí)施細(xì)則，并進(jìn)入公開(kāi)意見(jiàn)征求階段。而兩個(gè)多月后，面對(duì)首次實(shí)施的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，抵扣標(biāo)準(zhǔn)如何反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、納稅人如何申報(bào)以及稅務(wù)部門(mén)如何監(jiān)管將成為新個(gè)稅法全面落地實(shí)操的關(guān)鍵點(diǎn)。

標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)民生支出適時(shí)調(diào)整

作為新引入概念，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除提出之際就備受關(guān)注。在新個(gè)稅法明確明年起將對(duì)子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、普通住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)支出進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)附加扣除后，各方就圍繞具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了廣泛討論，其中相對(duì)一致的觀點(diǎn)就是，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施動(dòng)態(tài)調(diào)整。

而今年9月召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議也曾強(qiáng)調(diào)，專(zhuān)項(xiàng)扣除方案出臺(tái)后不會(huì)“固定死”，而會(huì)隨著今后經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和人民生活水平提高作動(dòng)態(tài)調(diào)整。

上述意見(jiàn)和會(huì)議精神在此次出臺(tái)的《暫行辦法》中得到體現(xiàn)。《暫行辦法》第四條明確，將根據(jù)教育、住房、醫(yī)療等民生支出變化情況，適時(shí)調(diào)整專(zhuān)項(xiàng)附加扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

實(shí)際上，在此次公布的實(shí)施細(xì)則中，扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)也體現(xiàn)出政策制定者的超前意識(shí)。以子女教育專(zhuān)項(xiàng)附加扣除為例，《暫行辦法》提出，納稅人的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每年1.2萬(wàn)元（每月1000元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。其中，學(xué)前教育為年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前，學(xué)歷教育則覆蓋小學(xué)到博士研究生。據(jù)西南財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理研究院院長(zhǎng)甘犁測(cè)算，扣除標(biāo)準(zhǔn)可大體覆蓋全國(guó)各地各階段子女教育的平均支出，相當(dāng)于我國(guó)城鎮(zhèn)就業(yè)人員人均月工資的2倍。

國(guó)家行政學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)部教授馮俏彬指出，實(shí)施細(xì)則基本覆蓋30-50歲之間的納稅人，他們既是繳納個(gè)稅的主體，也是負(fù)擔(dān)相對(duì)較重的群體。北京商報(bào)記者通過(guò)計(jì)算發(fā)現(xiàn)，對(duì)于“上有老下有小”并且身背房貸的中等收入群體而言，新個(gè)稅法全面實(shí)施后，納稅收入起點(diǎn)將明顯提高。假設(shè)某人為獨(dú)生子女，父母已滿60周歲，目前有兩個(gè)分別在讀小學(xué)和幼兒園的孩子，購(gòu)買(mǎi)的第一套房子正在還貸期間，他的月收入扣除“三險(xiǎn)一金”為2.5萬(wàn)元， 那么，在減去專(zhuān)項(xiàng)附加扣除后，他的納稅起點(diǎn)將從今年9月的3500元提高到明年1月的1萬(wàn)元，相對(duì)應(yīng)的納稅額則從4370元下降至1590元，每月少納稅2780元。

申報(bào)

遵循簡(jiǎn)便易行原則

隨著專(zhuān)項(xiàng)附加扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的框架敲定，納稅人如何申報(bào)成為公眾關(guān)注焦點(diǎn)。此前，國(guó)家稅務(wù)總局總審計(jì)師劉麗堅(jiān)曾表示，個(gè)人可以將專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息提供給單位，每個(gè)月發(fā)放工資、代扣個(gè)稅時(shí)，單位可以根據(jù)個(gè)人的實(shí)際情況進(jìn)行扣除。

《暫行辦法》規(guī)定，納稅人首次享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)信息提交扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)，扣繳義務(wù)人應(yīng)盡快將相關(guān)信息報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅人對(duì)所提交信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)。上述相關(guān)信息，包括納稅人本人、配偶、未成年子女、被贍養(yǎng)老人等個(gè)人身份信息。

根據(jù)新修訂的個(gè)稅法，個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。這意味著，在申報(bào)過(guò)程中，納稅人既可以選擇通過(guò)工作單位進(jìn)行統(tǒng)一申報(bào)，也可以直接對(duì)接稅務(wù)部門(mén)。

在馮俏彬看來(lái)，這一規(guī)定體現(xiàn)了實(shí)施細(xì)則的靈活性。對(duì)于一些自由職業(yè)者或者不愿意透露個(gè)人隱私的納稅人而言，可以選擇直接向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)。同時(shí)，這也有利于推動(dòng)納稅人意識(shí)的進(jìn)一步強(qiáng)化，為社會(huì)營(yíng)造良好的稅收氛圍。

此外，對(duì)于納稅人需要提交的相關(guān)信息以及支出憑證，北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長(zhǎng)李旭紅表示，在具體實(shí)行時(shí)應(yīng)遵循簡(jiǎn)便、降低遵從成本的原則。

對(duì)此，《暫行辦法》提到，在大病醫(yī)療、住房貸款利息和住房租金專(zhuān)項(xiàng)附加扣除中，納稅人分別應(yīng)當(dāng)留存醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)相關(guān)票據(jù)原件（或復(fù)印件）、住房貸款合同、貸款還款支出憑證和住房租賃合同，以作為合法證明。

征管

建立部門(mén)間信息共享機(jī)制

引入專(zhuān)項(xiàng)附加扣除概念，被普遍認(rèn)為是我國(guó)推行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制的重要一步。由于專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目涉及到教育、醫(yī)療、養(yǎng)老、住房等多個(gè)領(lǐng)域，而每個(gè)領(lǐng)域都有相對(duì)應(yīng)的主管部門(mén)，這對(duì)稅務(wù)部門(mén)收集、核實(shí)信息來(lái)說(shuō)，也將是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)。

李旭紅指出，貫徹未來(lái)新征管主線的數(shù)據(jù)來(lái)源自納稅人，所以公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅人的身份、銀行賬戶信息，有助于提高征管效率，將個(gè)稅法實(shí)施落到實(shí)處。而據(jù)新華社報(bào)道指出，鑒于該政策涉及面廣、實(shí)施情況復(fù)雜，國(guó)家正在加快建立部門(mén)間信息共享機(jī)制，防范虛假騙稅逃稅行為，確保征管風(fēng)險(xiǎn)可控。

10月20日出臺(tái)的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（修訂草案征求意見(jiàn)稿）》也明確，公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供專(zhuān)項(xiàng)附加扣除相關(guān)的信息；納稅人經(jīng)常居住地、戶籍所在地的公安派出所、居民委員會(huì)、村民委員會(huì)等專(zhuān)項(xiàng)附加扣除涉及的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除相關(guān)信息。

馮俏彬表示，實(shí)際上，自今年環(huán)保稅開(kāi)征以來(lái)，稅務(wù)與環(huán)保部門(mén)的合作已經(jīng)為此提供了經(jīng)驗(yàn)。“不過(guò)，對(duì)稅務(wù)部門(mén)而言，工作量的增加將是非常明顯的。”

北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文透露，國(guó)家稅務(wù)總局現(xiàn)在下了指令,要加強(qiáng)個(gè)人所得稅領(lǐng)域申報(bào)的干部培訓(xùn)。北京商報(bào)記者從多名稅務(wù)系統(tǒng)人士處了解到，接下來(lái)，各地稅務(wù)局征管部門(mén)在加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)、學(xué)習(xí)的同時(shí)，還將對(duì)外舉辦多場(chǎng)政策宣傳講座。

《電鰻快報(bào)》